12.12.2014 (редакция 20.03.16.) Тема статьи:

Исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему

Существует два способа исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему:
1 - рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого квартала
2 - рассчитывать авансовые платежи по итогам каждого месяца.

В первом случае, помимо ежеквартальных авансовых платежей, есть еще и ежемесячные. Исчислять их или нет, зависит от доходов организации.

1. Платежи квартальные и ежемесячные

Квартальные платежи.
Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).
В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячные платежи.
Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы".
Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов".

2. Кто не платит ежемесячные "авансы"

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали
в среднем 3-х млн. рублей (а с 2011 г. - 10-ти млн. руб.) за каждый квартал
До 1 января 2016 года организации с доходами от реализации, не превышающими в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи.
Теперь такой порядок уплаты может применяться налогоплательщиками, у которых доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала.
В I квартале 2016 года такие налогоплательщики не обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи и вправе представить в налоговые инспекции уточненные налоговые декларации за 9 месяцев 2015 года (с указанием нулей по строкам 120 - 140 и 220 - 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом "21" по строке 001 "Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)" и с указанием прочерков по строкам 320 - 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений N 5 к Листу 02).
Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@

(остальные организации уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ);
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Важны два момента:

Для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;
Доход не может превысить 40 млн. рублей за год (10 млн. руб. х 4 квартала).

Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2013 года по III квартал 2014 года.
Если за данный период доходы от реализации превысили 40 млн. рублей, то в IV квартале 2014 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

3. Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.
Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода.
Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.
То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

Пример
ООО "Садовод" получило прибыль:

4 800 000 рублей - по итогам 1-ого квартала 2014 года.
5 100 000 рублей - по итогам 2-ого квартала 2014 года.
5 700 000 рублей - по итогам 3-ого квартала 2014 года.
5 400 000 рублей - по итогам 4-ого квартала 2014 года.

ООО "Садовод" в 4-м квартале 2013 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи в размере 300 000 рублей.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
1-й квартал 2014 года
68	51	300 000 (по итогам 4-ого квартала 2013 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за январь
68	51	300 000 (по итогам 4-ого квартала 2013 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за февраль
68	51	300 000 (по итогам 4-ого квартала 2013 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за март
99	68	960 000 (4 800 000 х 20%)	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал
68	51	60 000 (960 000 - (300 000 х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль за 1-й квартал
2-й квартал 2014 года
68	51	320 000 (960 000 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за апрель
68	51	320 000 (960 000 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за май
68	51	320 000 (960 000 х 1/3)	Ежемесячный авансовый платеж за июнь
99	68	1 020 000 ((4 800 000 + 5 100 000) х 20% - 960 000)	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие (нарастающим итогом с начала налогового периода: (4 800 000 руб. + 5 100 000 руб.) х 20% = 1 980 000 руб.)
68	51	60 000 (1 980 000 - 960 000 - (320 000 х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль за полугодие
3-й квартал 2014 года
68	51	340 000 (1 980 000 - 960 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за июль (одна треть разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом за I квартал)
68	51	340 000 (1 980 000 - 960 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за август
68	51	340 000 (1 980 000 - 960 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
99	68	1 140 000 ((4 800 000 + 5 100 000 + 5 700 000) х 20% - 1 980 000 )	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев (нарастающим итогом с начала налогового периода: (4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб.) х 20% = 3 120 000 руб.)
68	51	120 000 (3 120 000 - 1 980 000 - (340 000 х 3 мес.))	Доплата налога на прибыль за девять месяцев
4-й квартал 2014 года
68	51	380 000 (3 120 000 - 1 980 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за октябрь (одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом")
68	51	380 000 (3 120 000 - 1 980 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за ноябрь
68	51	380 000 (3 120 000 - 1 980 000) х 1/3	Ежемесячный авансовый платеж за декабрь
68	99	60 000 4 200 000 - 3 120 000 - (380 000 руб. х 3 мес.)	Принято "к уменьшению" сумма налога на прибыль за год 2014
Авансового платежа за 4-й квартал 2014 года уже нет, так как заканчивается налоговый период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года: (4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 400 000 руб.) х 20% = 4 200 000 руб. С учетом авансового платежа за девять месяцев 2014 года и ежемесячных "авансов" за 4-й квартал получается следующая сумма: 4 200 000 руб. - 3 120 000 руб. - (380 000 руб. х 3 мес.) = - 60 000 руб. Так как получилась отрицательная сумма, в налоговой декларации за 2014 год 60 000 рублей принимаются к уменьшению.
1-й квартал 2015 года
68	51	380 000 (по итогам 4-ого квартала 2014 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за январь 2015 г.
68	51	380 000 (по итогам 4-ого квартала 2014 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за февраль 2015 г.
68	51	380 000 (по итогам 4-ого квартала 2014 г.)	Ежемесячный авансовый платеж за март 2015 г.

по Теме:

Авансовые платежи по налогу на прибыль с 2015 года >>>

⇑