Авансовые платежи
по налогу на прибыль в 2015 году
Большинство организаций, не имеющих права перейти на ежеквартальную уплату авансов, выбирают общий порядок. Они уплачивают ежемесячные авансы, а по окончании квартала вносят еще и квартальный авансовый платеж.
Пример:
ООО «Организация» необходимо рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль
в 2015 году.
1. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 2015
Сумму ежемесячных авансов на I квартал рассчитывают по данным за 9 месяцев прошлого года, что нередко приводит к переплате налога на прибыль
Размер ежемесячного аванса на текущий квартал зависит от суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала. Единственное исключение — это ежемесячные авансы, уплачиваемые в течение I квартала. Их перечисляют в тех же размерах, в каких платили ежемесячные авансовые платежи в IV квартале предыдущего года.
К примеру, для расчета суммы авансового платежа на февраль 2015 года организации используют следующую формулу:
Сумма аванса на февраль 2015 года = (Начисленный авансовый
платеж за 9 месяцев 2014 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е
полугодие 2014 года) : 3.
Авансы по налогу на прибыль за январь и март 2015 года будут равны рассчитанной сумме.
И если по окончании 9 месяцев 2014 года организация получила прибыль, а по итогам 2014 года — убыток, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2015 года она все равно обязана будет перечислять. Причем даже и в том случае, если уже в I квартале очевидно, что он также будет для компании убыточным.
Впоследствии организация сможет вернуть излишне уплаченную сумму либо зачесть ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам.
Для этого ей необходимо написать в налоговую заявление (ст. 78 НК РФ).
Решение по такому заявлению налоговики обязаны принять в течение 10 рабочих дней с момента его получения. Однако на возврат денег им отводится один месяц со дня получения письменного заявления о возврате.
2. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль за 1 квартал 2015 для компании, отказавшейся от исчисления платежа исходя из фактической прибыли.
С 2015 года изменился порядок расчета ежемесячных авансов на I квартал компаниями, которые отказались от исчисления их исходя из фактической прибыли
Если в течение 2014 года организация уплачивала ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, с 2015 года она вправе перейти на общеустановленный порядок внесения ежемесячных авансовых платежей. Для этого необходимо было не позднее 31 декабря 2014 года подать письменное уведомление в свою инспекцию о таком переходе. Кроме того, изменение варианта перечисления авансовых платежей следовало отразить в учетной политике для целей налогообложения.
До недавнего времени в НК РФ отдельно не прописывался порядок расчета ежемесячных авансов организациями, которые уплачивали авансы исходя из фактически полученной прибыли, а с нового года перешли на общий порядок внесения авансовых платежей. Соответствующая норма появилась в НК РФ лишь с 2015 года. Теперь указанные организации рассчитывают сумму аванса на январь, февраль и март 2015 года по следующей формуле:
Сумма аванса на январь, февраль и март 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2014 года) : 3.
Пример расчета авансового платежа в 2015 году
С 2015 года ООО «Организация» отказалось от исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и перешло на их уплату в общем порядке.
Исчисленный налог на прибыль
по итогам шести месяцев 2014 года (за период с января по июнь) — 150 000 руб.;
по итогам девяти месяцев (за период с января по сентябрь) — 210 000 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа на январь 2015 года составит 20 000 руб. [(210 000 руб. – 150 000 руб.) : 3].
В таких же размерах компания должна будет уплатить авансы за февраль и март 2015 года.
3. Как рассчитывать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в 2015 году
Для расчета ежемесячных авансовых платежей в следующих кварталах 2015 года организациям, применяющим общий порядок их уплаты, следует руководствоваться формулами:
Сумма аванса на апрель, май и июнь 2015 года = Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года : 3;
Сумма аванса на июль, август и сентябрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года – Начисленный авансовый платеж за I квартал 2015 года) : 3;
Сумма аванса на октябрь, ноябрь и декабрь 2015 года = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года – Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 года) : 3.
Если сумма ежемесячного авансового платежа, рассчитанная по указанным формулам, окажется отрицательной величиной или будет равна нулю, авансы по налогу на прибыль в соответствующем квартале уплачивать не нужно. Например, если по итогам I квартала 2015 года организация сработает с убытком, то в течение II квартала этого года она не будет платить ежемесячных авансовых платежей.
4. Штрафы за неуплату или несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
Даже если компания нарушила срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или вообще не перечислила их в бюджет, инспекция не может ее за это оштрафовать.
Максимум, что могут сделать налоговики в подобной ситуации, — это начислить пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей. Причем до окончания отчетного периода (то есть до истечения I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев текущего года) пени на суммы ежемесячных авансовых платежей не начисляются (письмо Минфина России от 22.01.10 № 03-03-06/1/15).
Если по итогам 2015 года организация получит убыток, то пени, начисленные в течение этого года на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, подлежат пересчету и сторнированию (письмо ФНС России от 11.11.11 № ЕД-4-3/18934).
Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»
|