05.10.2019. Тема статьи:

Прощение займа учредителем своей компании

Если в договоре займа нет пункта о процентах, то заем по умолчанию считается возмездным.
В такой ситуации компания обязана начислить проценты по действующей ставке рефинансирования.
(п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса)

1. Можно ли не отдавать учредителю заемные средства?

Несмотря на то, что договор займа предусматривает возврат денег заимодавцу, заемщик может оставить средства себе. Для этого нужно, чтобы заимодавец простил заемщику его долг.

Прощению долга посвящена статья 415 ГК РФ. В ней говорится следующее:

обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Таким образом, если учредитель освободит компанию от обязанностей по возврату займа, то долг будет аннулирован.

2. Как оформить прощение долга?

Учредитель и компания должны заключить договор прощения долга.
В него следует включить пункт примерно такого содержания:

"По настоящему договору Кредитор в соответствии со ст. 415 ГК РФ освобождает Должника от долга в сумме __________ возникшего из обязательства Должника по договору займа № __ от___, и не будет в дальнейшем иметь никаких претензий".

3. Должна ли компания включить прощенный долг в налогооблагаемую базу?

Здесь все зависит от того, какой долей в уставном капитале компании владеет учредитель.

Если его доля составляет 50% и меньше, то прощенный заем включается в доходы на основании пп.8 п.2 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Если же доля учредителя более 50%, то доходы в виде займа освобождаются от налога на прибыль в соответствии с пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ.

Заемные средства, прощенные учредителем, владеющим значительной долей в уставном капитале компании, не увеличивают облагаемую базу организации.
(Письмо Минфина от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282)

Внимание!
Все вышесказанное относится исключительно к сумме самого займа.
Если же учредитель прощает еще и проценты, то на них освобождение не распространяется.

Это значит, что какова бы ни была доля учредителя в уставном капитале, прощенные проценты признаются доходами и их необходимо включить в базу по налогу на прибыль .

(Письмо Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22282)

4. Как отразить прощенный заем в бухгалтерском учете?

Сумму займа, прощенную учредителем, необходимо отразить проводкой:

Дебет 66 (67) — Кредит 91 – "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Пример
Учредитель ООО «Дубок» (на ОСН) Дубинин О.О., которому принадлежат 75% уставного капитала этой компании,
предоставил беспроцентный краткосрочный заем в размере 500 000 руб.
Затем ООО «Дубок» и Дубинин О.О. подписали договор о прощении долга, согласно которому задолженность компании перед учредителем была аннулирована.

В налоговом учете ООО «Дубок» доход в виде прощенного долга не возник и по этому, не отражается в налоговом учете.

В бухгалтерском учете были показаны прочие доходы.

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)

Дебет Кредит Сумма
(руб.) Содержание

Поступление займа

51

66
500 000 - ООО «Дубок» получил займ от учредителя

Прощение долга (корректировка долга)

66

91
500 000 - прощен (списан на прочие доходы) долг ООО «Дубок»

68

99
100 000
(500 000х20%) - условный расход по налогу на прибыль
(появляется на сч.68 т.к. при закрытии сч.91 возникает постоянный налоговый актив в сумме 500 000х20% руб.)

по Теме:

⇑

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
Поступление займа
51	66	500 000	- ООО «Дубок» получил займ от учредителя
Прощение долга (корректировка долга)
66	91	500 000	- прощен (списан на прочие доходы) долг ООО «Дубок»
68	99	100 000 (500 000х20%)	- условный расход по налогу на прибыль (появляется на сч.68 т.к. при закрытии сч.91 возникает постоянный налоговый актив в сумме 500 000х20% руб.)