Пример 1.

Организация, работающая по УСН, не выполнила обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Организация выплатила организации - акционеру дивиденды в мае 2004 года, а налог на прибыль с них не удержала и соответственно не перечислила в бюджет.

Таким образом, организация сделала следующие ошибки:
• не удержала налог на прибыль организаций со своего учредителя как налоговый агент,
• не перечислила в бюджет сумму удержанного налога как налоговый агент,
• не подала в ИМНС РФ по месту своей регистрации налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по сроку 28 июля 2004 года.

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель - упрощенец проставил в налоговой декларации вычет в размере начисленного им пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме.

Организации, применяющие УСН, уплачивают пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Законом РФ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности работников, если работодатель применяет специальный налоговый режим»

При этом в соответствии с ч. I ст. 2 Закона РФ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности работников, если работодатель применяет специальный налоговый режим» выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:
• часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств ФСС РФ, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН;
• оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей - организаций, применяющих УСН.

Иные пособия по обязательному социальному страхованию
(пособие по беременности и родам,
единовременное пособие при рождении ребенка,
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,
пособие при усыновлении ребенка,
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет,
социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно ч.III ст. 2 Закона РФ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности работников, если работодатель применяет специальный налоговый режим» выплачиваются работникам, занятым в организациях применяющих УСН в установленных федеральными законами размерах за счет средств ФСС РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющее УСН, и выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы имеют право в соответствии с п. 1 ст. 346.21 НК РФ ч. II уменьшить сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый период (отчетный период) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Индивидуальный предприниматель совершил ошибку, посчитав, что может поставить в уменьшение единого налога всю сумму, начисленную по больничному листу. Он имеет право поставить в уменьшение налога только ту часть, которую оплатила за счет собственных средств.

Пример 3.

Организация - упрощенец списала на расходы стоимость проданного товара, за который сама еще не уплатила поставщику, при этом в расходы организация поставила стоимость товара вместе с НДС.

Согласно п.23 ст. 346.16 НК РФ ч. II при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 ст. 346.16 НК РФ ч. II).

Согласно п.8 ст. 346.16 НК РФ ч. II при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам).

В соответствии с положениями п.2 ст. 346.17 НК РФ ч. II расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, организация признает расходы по приобретению товара, приобретенного для перепродажи без НДС, причем только тогда, когда товар оплачен поставщику.

Организация совершила две ошибки:
1) поставила на расходы стоимость товара с учетом НДС,
2) поставила в расходы для целей исчисления единого налога стоимость проданного, но еще не оплаченного поставщику товара.

Кроме того, согласно письму МНС РФ от 11.06.2003 № СА-6-22/657 налогоплательщиком, применяющим УСН, стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров, при этом расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Пример 4.

Торговая организация приобрела партию товаров в январе 2004 года. Стоимость товара согласно накладной равна 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товар продан в феврале 2004 года, а оплачен же поставщику товар в апреле 2004 года. В «Книге учета доходов и расходов» организация проставила расход, учитываемый при расчете единого налога в феврале 2004 года в сумме 118 000 рублей, при этом НДС отдельно не выделен.

Организации следовало отразить в «Книге доходов и расходов» отдельно расходы на приобретение товара в сумме 100 000 рублей и расход на НДС по приобретенному товару в сумме 18 000 рублей. При этом в качестве расходов, учитываемых в целях исчисления единого налоги расходы на приобретение товара, равно как и расходы на НДС по приобретенным товарам следует отнести только в апреле, после оплаты. Таким образом, организация занизила сумму исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому налогу за первый квартал 2004 года.

Пример 5.

Налогоплательщик единого налога, применяющий УСН, поставил в расходы НДС по услуге, оказанной ему до момента оплаты этой услуги.

Согласно п. 8 ст. 346.16 НК РФ ч. II при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам). При этом в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.17 НК РФ ч. II расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, организация совершила ошибку постав в расходы НДС по услуге до момента оплаты этой услуги.

Пример 6.

Организация получила счет, счет-фактуру за междугородние переговоры в марте 2004 года на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Счет оплачен организацией 10 апреля 2004 года. Организация отнесла на расходы сумму НДС в размере 3 600 рублей в марте 2004 года при получении счета. Организации следовало отразить в «Книге доходов и расходов» расходы на НДС по оказанной услуге в сумме 3 600 рублей. При этом в качестве расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога, эти расходы могут быть учтены только в апреле. Таким образом, организация занизила сумму исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому налогу за первый квартал 2004 года.

Пример 7.

Организация получила счет, счет-фактуру за междугородние переговоры в марте 2004 года на сумму 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Счет оплачен организацией 10 апреля 2004 года. Организация отнесла на расходы сумму НДС в размере 3 600 рублей в марте 2004 года при получении счета. Организации следовало отразить в «Книге доходов и расходов» расходы на НДС по оказанной услуге в сумме 3 600 рублей. При этом в качестве расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога, эти расходы могут быть учтены только в апреле. Таким образом, организация занизила сумму исчисленных и уплаченных авансовых платежей по единому налогу за первый квартал 2004 года.

Пример 8.

Индивидуальный предприниматель, перешел с 1 января 2004 года на УСН. Он работает в двух регионах. В одном регионе (там, где он живет) по его виду деятельности нет режима ЕНВД, в другом регионе его вид деятельности попадает под режим ЕНВД. Предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. Он не ведет раздельный учет расходов в части своей деятельности, все расходы ставит в декларацию по УСН.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ ч. II, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН наряду с ЕНВД, обязан вести раздельный учет доходов и расходов в части деятельности, облагаемой ЕНВД и в части остальной деятельности предприятия. Ни расходы, ни доходы, полученные от того вида деятельности, который облагается ЕНВД, не могут быть признаны для целей налогообложения единым налогом в режиме упрощенной системы.

Пример 9.

Индивидуальный предприниматель занимается торговой деятельностью. У него две торговые точки: одна в Москве, вторая в Московской области. Предприниматель с 1 января 2004 года работает по упрощенной системе налогообложения, применяя базу доходы минус расходы. Он закупил партию товара стоимостью 118 000 рублей (в т.ч. НДС 18 000 рублей) и реализовал ее через оба магазина: 1/2 в Москве, 1/2 в Московской области. При этом и стоимость товара и НДС по нему предприниматель поставил в расходы (100 000 руб. - расходы на товар, 18 000 руб. - НДС), а выручку от проданного в Московской области товара не поставил в доходы. В качестве объекта налогообложения предприниматель выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов. Товар оплачен поставщику и реализован в первом квартале 2004 года.

Предприниматель правильно не поставил в доходы выручку от реализации товара в своем подразделении, которое переведено на ЕНВД. Однако он допустил ошибку в части отнесения на расходы суммы 59 000 рублей (50 000 руб. - расходы на товар, 9 000 руб. - НДС), отнеся эти суммы на расходы при исчислении единого налога. На эту сумму он занизил свою налогооблагаемую базу по единому налогу. Таким образом, по результатам 1-го квартала 2004 года предпринимателю следует доплатить в бюджет сумму 8 850 рублей (59 000 х 15%).
Индивидуальный предприниматель обязан был вести раздельный учет, если хотя бы один из видов его деятельности переведен на уплату ЕНВД.

Пример 10.

Организация, применяющая УСН выплачивает, в 2003 году дивиденды физическим лицам, не работающим в организации, удерживает НДФЛ, перечисляет его в бюджет, но при этом не ведет на этих физических лиц налоговые карточки и не подает сведения о полученном доходе в ИМНС по месту своей регистрации.

Согласно ст. 230 НК РФ ч. II, в целях обеспечения соблюдения положений главы 23 НК РФ ч. II, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Эта Форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (Приказ МНС России № БГ-3-04/583(15)).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по Форме 2-НДФЛ – «Справка о доходах физического лица», утвержденной Приказом МНС России № БГ-3-04/583.

Таким образом, наша организация - налоговый агент должна бала вести персонифицированный учет налогоплательщиков - получателей дивидендов, то есть, вести на каждого получателя налоговую карточку (Форма 1-НДФЛ), и в срок до 1 апреля 2004 года сведения на всех получателей дивидендов по Форме 2-НДФЛ.