Главная | Налоги | Нормы | Справочники | Отпуск | Больничный | 1C | Кадры | Скачать | Рассылка

Закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

не распространяет свое действие на индивидуальных предпринимателей (ИП), которые имеют право на освобождение от ведения бухгалтерского учета, если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.

 

Изменения:

1. Поправками, внесенными в пункты 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ и пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, урегулирован порядок налогообложения получаемых налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения доходов в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др. доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты указанных доходов.

Так, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения - организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, к которым относятся: доходы, полученные в виде дивидендов и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Поправками, внесенными в пункт 3 статьи 346.11 НК РФ, установлено, что налогоплательщики упрощенной системы налогообложения – индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, к которым относятся:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Указанные доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.

Соответственно, уточнена редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, которая предусматривает, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, не учитываются организациями доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ; индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2,4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

 

2. Поправки, внесенные в подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, предоставляют право учитывать в расходах расходы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

 

3. По командировочным расходам (подпункт 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), в отношении суточных и полевого довольствия, отменено ограничение, согласно которому эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

 

4. Поправками, внесенными в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, отменяется положение, предусматривающее, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. По новым правилам указанные расходы будут учитываться в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

 

5. Поправками, внесенными в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ, для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды (в настоящее время действует ограничение в размере 30 % от налоговой базы). Также уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики - правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

 

6. Поправками, внесенными в пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ, уточнен порядок определения остаточной стоимости основных средств при смене налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекта налогообложения. Установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

 

7. Изменения, внесенные в пункт 7 статьи 346.21 НК РФ и статью 346.23 НК РФ, отменяют обязанность представления налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет предоставляться только по итогам налогового периода (календарного года). Вместе с тем, порядок уплаты налога, установленный статьей 346.21 НК РФ, не меняется. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода обязаны исчислять сумму авансового платежа по налогу, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Кроме того, поправками, внесенными в абзац второй пункта 3 статьи 363.1 и абзац первый пункта 2 статьи 398 НК РФ, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от обязанности представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.

 

8. В новой редакции изложен пункт 3 статьи 346.25 НК РФ, который устанавливает, что в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение), произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, если организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и затем вернулась на общий режим налогообложения, она обязана определить на дату такого возврата остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов путем уменьшения остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определенных за период применения упрощенной системы налогообложения, по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

 

9. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 556, принятым в соответствии со статьей 4 Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”, установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год (без учета налога на добавленную стоимость) для определения категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, в т. ч. для микропредприятий - 60 млн. руб.; малых предприятий - 400 млн. руб.; средних предприятий - 1000 млн. руб. Вместе с тем, следует иметь в виду, что указанные критерии не используются в целях главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения” НК РФ.