Налоговый кодекс РФ: изменения с 2015 года

Что изменилось

Изменения в учете
в 2015 году

Было
в 2014 году

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках.

Справочно: взносы на «травматизм», как и ранее, исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках.

Справочно:
тариф взносов обычный, как и для граждан РФ, - 22%
(взносы, начисляемые сверх предельной величины базы, – тариф 10%).

- выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Если один из месяцев – неполный, то фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Выездная проверка плательщика страховых взносов может быть продлена до 4 или 6 месяцев, если:

- в ходе проверки получена информация, которая свидетельствует о нарушениях законодательства о страховых взносах плательщиком и требует дополнительной проверки;

- проведению выездной проверки на территории плательщика препятствуют обстоятельства непреодолимой силы;

- в организации, имеется несколько обособленных подразделений;

- плательщик страховых взносов не представил документы, необходимые для проверки в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов:

- в ПФР составляет 711 000 рублей;

- в ФСС составляет 670 000 рублей.

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы не установлена.

Справочно:
взносы на «травматизм» начисляются, как и ранее, без учета предельной величины базы.

- на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

- на бумажном носителе не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

- в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то налог восстанавливается в периоде, начиная с которого фирма или ИП используют право на освобождение.

Ставки водного налога ежегодно индексируются на повышающий коэффициент. Налоговая ставка с учетом коэффициентов округляется до полного рубля.

Справочно:
в 2015 году данный коэффициент равен 1,15.

От налога на имущество освобождено (установлена льгота) движимое имущество организации, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юрлиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Исчисление и порядок уплаты налога на имущество физических лиц регулирует глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса.

Главное изменение – в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц может выступать либо инвентаризационная стоимость имущества, либо его кадастровая стоимость (с учетом правил переходного периода).

Вводится новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг.

Аспекты, характеризующие налоговый мониторинг:

- под налоговый мониторинг подпадают только организации;

- налоговый мониторинг проводится по заявлению организации и на основании решения налогового органа;

- мониторинг проводится по месту нахождения налогового органа аналогично камеральной проверке;

- под налоговый мониторинг подпадают только организации, удовлетворяющие определенным условиям (размер налогов, объем доходов, стоимость активов);

- заявление на установление мониторинга подается организацией не позднее 1 июля;

- организация вправе отозвать свое заявление до принятия налоговым органом решения о мониторинге;

- решение о назначении налогового мониторинга принимается не позднее 1 ноября;

- мониторинг устанавливается на следующий год, после года, в котором поступило заявление, и осуществляется за период с 1 января по 1 октября;

- налоговый мониторинг может быть прекращен досрочно;

- вопросы взаимодействия согласовываются специальным регламентом. В частности, решается вопрос о предоставлении проверяющим доступа к информационным системам организации.

По результатам мониторинга может быть принято мотивированное мнение налогового органа. Разногласия по поводу мотивированного мнения разрешаются путем взаимосогласительной процедуры на уровне ФНС РФ.

Справочно: проведение налогового контроля в форме налогового мониторинга является добровольным.

Вводится новый вид местных сборов – торговый сбор.

Плательщиками сбора признаются организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества (объектов осуществления торговли).

Торговый сбор могут вводить на своих территориях власти городов федерального значения – Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. Что касается других территорий, то их власти смогут ввести торговый сбор только после принятия специального федерального закона.

В расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль включаются выходные пособия, предусмотренные:

- трудовыми договорами;

- отдельными соглашениями сторон трудового договора;

- соглашениями о расторжении трудового договора;

- коллективными договорами, соглашениями;

- локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права

В состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль включаются:

- основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;

- основные средства, находящиеся в процессе реконструкции или модернизации, если налогоплательщик продолжает их использовать в деятельности, направленной на получение дохода.

Из состава амортизируемого имущества исключались основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

ИП, применяющие УСН, ЕНВД или ПСН, уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении следующих объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности:

- административно-деловых (торговых) центров (комплексов) и помещений в них;

- нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо тех, которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Выплаты и вознаграждения, начисляемые иностранным лицам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов), облагаются страховыми взносами в ФСС.

Тариф страховых взносов для этих категорий застрахованных лиц - 1,8%.

Обратите внимание: уплачивать взносы за временно пребывающих иностранных граждан обязаны не все страхователи. Это касается только тех, кто исчисляет взносы с применением общего тарифа (2,9%), а также отдельных категорий плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы.

Пониженный тариф страховых взносов в ФСС в размере 1,8% при выплатах временно пребывающим иностранным гражданам и лицам без гражданства имеют право применять:

- хозяйственные общества и партнерства, которые занимаются практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности;

- резиденты особых экономических зон;

- IT-организации.

Иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории России, имеют право на один из видов страхового обеспечения - на пособие по временной нетрудоспособности.

Данное пособие назначается и выплачивается только при условии, что работодатель перечислял за указанных лиц взносы в ФСС за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Всем иностранным гражданам, прибывшим в безвизовом порядке, независимо от того, где они собираются работать, выдается патент (нового образца).

Иностранца, имеющего патент, могут нанять на работу как физические лица, так и организации, ИП, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и иные лица, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации или лицензированию.

Справочно: разрешения и патенты, выданные ранее визовым иностранцам, продолжают действовать до истечения срока их действия.

Иностранные граждане, въезжающие на территорию России по рабочей визе, а также безвизовые иностранцы, для работы в компаниях или у ИП, получали разрешение на работу.

Безвизовые иностранцы, для работы у граждан (для помощи им в личных нуждах) получали патент.

Разрешение на работу безвизовым иностранцам выдавалось:

- на срок временного пребывания (не более 90 суток);

- на срок действия заключенного трудового договора (гражданско-правового договора), но не более чем на 1 год со дня въезда безвизового иностранца на территорию России.

Переоформить патент с истекшим сроком действия можно только один раз. Сделать это должен сам работник, обратившись в территориальные органы ФМС России.

Переоформленный патент выдается иностранному работнику – так же, как и первоначальный патент - на срок от 1 до 12 месяцев и может продлеваться также от 1 до 12 месяцев.

В случае, если срок действия имеющегося у иностранного гражданина патента не был продлен либо выданный ему патент был аннулирован, данный иностранный гражданин по истечении срока его временного пребывания в РФ обязан выехать из России.

Работодатель, привлекающий и иностранного гражданина, обязан уведомить территориальный орган ФМС России в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.

Указанное уведомление может быть направлено на бумажном носителе либо подано в форме электронного документа.

Работодатель, принявший на работу высококвалифицированного специалиста-иностранца, должен был уведомлять ФМС России:

- о выплате заработной платы специалисту;

- о расторжении трудового договора (или гражданско-правового договора);

- о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы.

Иностранцы, получившие патент, могут работать в организациях и у ИП (адвокатов, нотариусов, иных лиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой). В связи с этим на компании и предпринимателей возложена обязанность налоговых агентов по уплате НДФЛ, но с учетом особенностей.

Так, сумма налога к уплате возникает только тогда, когда НДФЛ, исчисленный исходя из фактически полученного заработка иностранного работника, превысит уплаченные в течение года фиксированные авансовые платежи по налогу.

- письменное заявление от сотрудника к работодателю с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму перечисленных фиксированных авансовых платежей;

- документы, подтверждающие уплату авансовых платежей;

- уведомление от налогового органа по месту нахождения (жительства) работодателя о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму авансовых платежей.

Обратите внимание: уменьшить исчисленный за год НДФЛ на сумму уплаченных самим иностранцем фиксированных авансовых платежей вправе только один налоговый агент.

Иностранный работник, осуществляющий деятельность на основе патента, рассчитывает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента.

Обратите внимание: региональный коэффициент должен устанавливаться ежегодно законами субъектов РФ. Если коэффициент не будет установлен, то он принимается равным 1.

Введено понятие «организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ».

Так, налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;

- иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором.

Справочно: смысл нововведения в том, что иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, приравниваются к российским организациям.

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), лица, ее контролирующего. Она учитывается при определении налоговой базы по налогам контролирующими лицами - в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли.

А вот если у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) в силу обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль при определении налоговой базы контролирующего лица не учитывается.

Обратите внимание: речь идет не о дивидендах, начисленных или выплаченных в пользу физических и юридических лиц, которые контролируют иностранные компании. Здесь объектом налогообложения выступает годичное приращение зарубежного капитала, принадлежащего российским налогоплательщикам.

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, должны в установленной форме по месту своего нахождения уведомлять налоговую инспекцию о своем участии в иностранных организациях и о контролируемых ими иностранных компаниях.

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия (норма применяется с 01.04.2015), а уведомление о контролируемых организациях – не позднее 20-го марта года, следующего за налоговым периодом.

Обратите внимание: уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до 1 января 2015 года, подается не позднее 1 апреля 2015 года.

Осмотр территорий и помещений фирм и предпринимателей налоговые органы могут проводить:

- при выездной налоговой проверке;

- при камеральной налоговой проверке на основе налоговой декларации по НДС в случаях:

1) если декларация представлена с заявленной суммой налога к возмещению;

2) если выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Обратите внимание: при камеральной проверке осмотр проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Налоговая декларация по НДС, предоставленная в бумажном виде считается не поданной.

Обратите внимание: запрет на подачу декларации в бумажном виде распространяется на все декларации по НДС, поданные после 1 января 2015 года, включая «уточненки» за прошлые периоды.

Отдельно стоящее нежилое здание, в котором есть как торговые площади, так и офисы, в целях обложения налогом на имущество признается одновременно административно-деловым и торговым центром (налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости).

Обратите внимание: у такой недвижимости может быть один или несколько собственников, при этом не менее 20% площади всего здания (а не каждого отдельно взятого помещения) должно предназначаться под офисы и сопутствующую им инфраструктуру (включая паркинг), объекты торговли и бытового обслуживания, заведения общепита.

Безнадежными является недоимка и задолженность по пени и штрафам, числящиеся по состоянию на 1 января 2015 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юрлица и не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве.

Обязательным условием для списания такой недоимки является исполнительный лист, который возвращается взыскателю по одной из причин:

- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей на счетах, во вкладах или на хранении в банках;

- у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В налоговом учете размер такого убытка признавался в составе внереализационных расходов частями:

- 50% от суммы убытка уменьшало налоговую базу на дату уступки права;

- 50% от суммы убытка уменьшало налоговую базу по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

Понятие «суммовые разницы» и порядок их учета исключены из налогового учета. Все разницы в учете теперь учитываются как «курсовые».

Обратите внимание: суммовые разницы, возникшие в учете до 01.01.2015, нужно учитывать при расчете налога на прибыль по старым правилам.

Малоценное имущество (стоимостью до 40 000 рублей), срок службы которого составляет более 12 месяцев, можно учитывать в налоговом учете как основные средства и списывать через амортизацию либо отражать в расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию.

Обратите внимание: выбранный метод нужно закрепить в учетной политике.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур нужно вести не только неплательщикам НДС (в частности, «спецрежимникам»), но и всем плательщикам этого налога (в т. ч. освобожденным от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ), но при условии:

- ведения посреднической деятельности на основе договоров комиссии или агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав исключительно от имени комиссионера (агента);

- ведения посреднической деятельности на основе договоров транспортной экспедиции (при условии, что налоговая база определяется как сумма вознаграждения, полученного за исполнение данных договоров);

- выполнения функций застройщика.

В дополнительных строках и графах счета-фактуры можно указывать дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа.

Обратите внимание: вносить дополнительные данные можно при условии, что сохраняется форма счета-фактуры.

Уплата налога при ПСН производится в сроки:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Уплата налога при ПСН производилась в сроки:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Проиндексированы «детские» пособия, в частности:

- пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности составляет 543,67 рублей;

- единовременное пособие при рождении ребенка составляет 14 497,80 рублей;

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком в возрасте до полутора лет составляет 2718,34 рублей;

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми в возрасте до полутора лет составляет 5436,67 рублей.

Величина «детских» пособий, действовавшая в 2014 году:

- пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности составляло 515,33 рубля;

- единовременное пособие при рождении ребенка составляло 13 741,99 рубля;

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком в возрасте до полутора лет составлял 2576,63 рубля;

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми до полутора лет составлял 5153,24 рубля.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных граждан, приобретших патент, равен 1,307.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения лимита выручки при УСН, равен 1,147.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения базовой доходности при ЕНВД, равен 1,798.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при ПСН, равен 1,147.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения инвентаризационной стоимости объектов при исчислении налога на имущество физических лиц, равен 1,147.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных граждан, приобретших патент для работы у физлиц, был равен 1,216.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения лимита выручки при УСН, был равен 1,067.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения базовой доходности при ЕНВД, был равен 1,672.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при ПСН, был равен 1,067.

Коэффициент-дефлятор, необходимый для определения инвентаризационной стоимости объектов при исчислении налога на имущество физических лиц не существовал.

Обновлены форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за I квартал 2015 года.

Обновлены форма налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за I квартал 2015 года.

Обновлены форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за 2014 год.

Обновлены форма налоговой декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за 2014 год.

Обновлены форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за 2014 год.

Обновлена форма патента на право применения ПСН.

Форма действует с 25 января 2015 года.

Обновлены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения.

Форма действует с отчетности за 2014 год.