11.11.2009. Тема статьи:
Переход от ЕСН к уплате страховых взносов в 2010 году
Конкретного перечня компенсаций, с которых можно не платить ЕСН, в Налоговом кодексе РФ нет.
Не содержит его и действующий с 2010 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Эта таблица поможет разобраться, какие выплаты под ЕСН (взносы) не подпадают, а с каких ЕСН (взносы) безопаснее начислять.
Вид выплаты |
Надо ли платить ЕСН, |
|
в 2009 году |
с 2010 года |
|
Компенсации, связанные с увольнением |
||
Изменения-2010 |
Не надо |
Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Изменения-2010 |
Не надо |
Надо абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
|
Компенсация за расторжение договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым контрактом |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентяб-ря 2008 г. № 03-03-06/1/546). |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Выходное пособие в связи с увольнением по сокращению штата (ст. 178 ТК РФ) |
Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Оплата вахтовику дней неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении (ст. 301 ТК РФ) |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/227) |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением (ст. 126 ТК РФ) |
||
Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором) |
Надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189). Требование спорное, |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Изменения-2010 |
Не надо (п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284) |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить. |
Оплата расходов на командировки работников (ст. 168 ТК РФ) |
||
Суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором |
Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5) |
Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Документально подтвержденные расходы на: |
Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Неподтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте) |
Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Другие расходы, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей |
||
Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты (в пределах установленных законодательством норм) (ст. 236 ТК РФ) |
Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Оплата сотруднику, работа которого носит разъездной характер, расходов, связанных со служебными поездками. В том числе суточных (полевого довольствия), расходов по проезду, найму жилого помещения и иных затрат, произведенных с ведома работодателя (в пределах норм, установленных в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте) (ст. 168.1 ТК РФ) |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (сверх норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, но в пределах норм, установленных в трудовом договоре) (ст. 188 ТК РФ) |
Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, возможны споры |
Компенсация за использование другого личного имущества в служебных целях (в пределах норм, установленных трудовым или коллективным договором) (ст. 188 ТК РФ) |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 188 ТК РФ, письмо Минфина России от 17 июня 2009 г. № 03-04-06-01/138) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) (ст. 188 ТК РФ) |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Оплата вахтовикам проезда от места жительства, местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно (ст. 302 ТК РФ) |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41). Требование чиновников Минфина России спорное |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Возмещение расходов сотрудника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем (ст. 169 ТК РФ) |
||
Расходы на переезд, провоз багажа и обустройство на новом месте (кроме затрат на наем жилья). Сотрудник работал в организации до переезда |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Оплата переехавшему сотруднику затрат на аренду жилья |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165). Требование чиновников Минфина России спорное |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Надбавки и компенсации сотрудникам, работающим во вредных (тяжелых) условиях труда |
||
Обязательные надбавки к заработной плате (ст. 146 и 147 ТК РФ) |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211) |
Надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Изменения-2010 |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211) |
Надо Исходя из формулировки абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы будет безопаснее платить. |
Денежные выплаты взамен молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ) |
Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Компенсации, связанные с незаконным увольнением сотрудника (ст. 394 ТК РФ) |
||
Сумма возмещения морального ущерба, признанная судом |
Не надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6) |
Не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Средняя зарплата за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением (начисленная по решению суда) |
Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/30). |
Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить |
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст. 184 ТК РФ) |
||
Возмещение сотруднику утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому (авторскому) договору, по которому не уплачивались страховые взносы в ФСС России |
Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Возмещение сотруднику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием |
Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Другие компенсационные выплаты работникам |
||
Расходы на повышение профессионального уровня работников (профподготовку, переподготовку и повышение квалификации) (ст. 196 ТК РФ) |
Не надо (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (абз. «е» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера |
Не надо (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо (абз. «ж» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Изменения-2010 |
Не надо (гл. 24 НК РФ) |
Надо (ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка). |
Не надо (п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не надо, если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) |
Материальная помощь, оказываемая работодателями своим сотрудникам, в пределах 4000 руб. |
Не надо |
Не надо (пп.11 п.1 ст.9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) |
Помимо этого,
Страховые взносы и налог на прибыль на практике
До 2010 года ЕСН не облагались выплаты, которые не включались в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
С 2010 года по страховым взносам такой льготы не будет.
Может ли фирма включить взносы в расходы по налогу на прибыль, если выплаты, на которые взносы были начислены, не относятся на затраты компании?
При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли.
Компания должна начислять взносы во внебюджетные фонды со всех сумм в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, прямо указанных в законе (ст. 9 ФЗ от 24.07.09 N 212-ФЗ).
К выплатам, которые фирма учитывает при исчислении страховых взносов, но не включает в расходы по налогу на прибыль, относятся:
До 2010 года все эти суммы не включались в налоговую базу по ЕСН (ст. 238 НК РФ), так как их нельзя было отнести в расходы по налогу на прибыль.
- материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи;
- материальная помощь, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год.
Закон о страховых взносах (Закон N 212-ФЗ) ввел иной перечень льгот (ст. 9 Закона N 212-ФЗ) по сравнению с тем, который был предусмотрен в Налоговом кодексе при расчете социального налога.
Например, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника.
Ранее эта выплата не облагалась ЕСН, но включалась в расходы по налогу на прибыль. В настоящее время с нее необходимо уплачивать страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), которые в полном объеме можно отнести на затраты компании.
Сумма не облагаемой взносами материальной помощи, которую можно оказать работнику при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, осталась на прежнем уровне - 50 000 рублей. Однако при расчете ЕСН срок данной выплаты не играл существенной роли. Сейчас же компания может не начислять на эту сумму страховые взносы только в том случае, если материальная помощь была выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.
По поводу обложения взносами компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Данную выплату не включают в базу для расчета страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ6). С остальных же компенсаций в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда компания обязана начислять взносы.
В базу для расчета страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, включаются любые вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и др.
Как же компании учитывать страховые взносы, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Налоговым кодексом (п. 1 ст. 318 НК РФ) установлено, что начисленные страховые взносы на фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности компании, включаются в состав прямых расходов. Что же касается, например, управленческого персонала, то затраты по оплате труда и начисленные с них взносы во внебюджетные фонды в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов. Причем независимо от того, уменьшают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам базу по прибыли или нет.
Однако Минфин России считает по-другому (письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).
По мнению чиновников, начисленные страховые взносы следует включать в состав прочих расходов, так как данный вид затрат относится на расходы по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом они полностью списываются на затраты компании независимо от того, учитываются или нет конкретные выплаты в пользу работников в составе расходов по налогу на прибыль.
Пример
Сотрудница увольняется 31 марта 2010 г.За март работнице были начислены:
- 30 000 руб. - оклад согласно штатному расписанию;В Законе о страховых взносах предусмотрена льгота по материальной помощи в связи со смертью члена семьи. Так как данная выплата была произведена в связи с кончиной брата, который по Семейному кодексу не является членом семьи, то мы ее включаем в базу для начисления страховых взносов. Компенсацию за работу во вредных условиях труда также относим в базу по страховым взносам на том основании, что освобождаются от взносов только денежные компенсации, эквивалентные стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов.
- 10 000 руб. - премия по итогам работы за I кв.;
- 15 000 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
- 50 000 руб. - материальная помощь в связи со смертью брата;
- 3 000 руб. - компенсация за вредные условия труда.
| Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка) | |||
База для начисления страховых взносов по сотруднице | |||
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Содержание |
| 30 000 | - начислена заработная плата за март 2010 г. | ||
| 10 000 | - начислена премия по итогам работы за I кв. | ||
| 15 000 | - начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. | ||
| 3 000 | - начислена компенсация за вредные условия труда.. | ||
| 50 000 | - начислена материальная помощь в связи со смертью брата. | ||
| 21 600 (108 000 х 20%) | - начислены страховые взносы на ОПС. | ||
| 3 132 (108 000 х 2,9%) | - начислены страховые взносы в ФСС. | ||
| 1 188 (108 000 х 1,1%) | - начислены страховые взносы в ФФОМС. | ||
| 2 160 (108 000 х 2%) | - начислены страховые взносы в ТФОМС. | ||
| 7 150 (30 000 + 10 000 + 15 000) х 13% | - удержан НДФЛ с сумм, подлежащих выплате сотруднице. | ||
| 100 850 (30 000 + 10 000 + 15 000 + 3 000 + 50 000 - 7150) | - сумма выплаченная работнице. | ||
|
Сумма страховых взносов, относимая на прямые расходы,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль компании: 28 080 руб. 21 600 + 3132 + 1188 + 2160 = 28 080 Сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую прибыль составит: 78 930 руб. | |||
| Copyright © Москва
Краткий Справочник Бухгалтера: сайт КСБух
|
|
|
|