Бухгалтерский учет сотовой связи

Аппараты телефонные (код 14 3222135) относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно).
(Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп" )

п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Если первоначальная стоимость сотового телефона менее 10 000 руб., то его стоимость включается в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 22.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/121.

При включении телефонного аппарата в состав объектов ОС оформляется
Акт приемки-передачи ОС
(форма № ОС-1) и открывается
инвентарная карточка
(форма № ОС - 6).

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Организация самостоятельно выбирает один из способов начисления амортизации, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Этим же пунктом определено, что объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Если первоначальная стоимость сотового телефона менее 10 000 руб., то его стоимость включается в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция подтверждается Письмом Минфина РФ от 22.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/121.

При приобретении сотовых телефонов, организациям необходимо заключить договор с выбранным оператором сотовой связи.

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 29 Федерального Закона РФ от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ "О связи" деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности.

Первичным документом, на основании которого признаются расходы на подключение, является
Акт приемки-передачи услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на подключение относятся к косвенным расходам.

Если срок действия условиями договора не определен, а в бухгалтерском учете Вы принимаете решение о признание расходов на подключение в течение нескольких отчетных периодов, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Если же срок действия договора не может быть определен, то расходы на подключение признаются полностью в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены с учетом положений подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Вы должны учесть расходы по подключению в качестве расходов будущих периодов и самостоятельно (приказом руководителя) и определить срок списания их на расходы, связанные с производством (реализацией).

Если срок действия договора определен конкретными датами, то в налоговом учете расходы на подключение будут учитываться равномерно в течение срока действия такого договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета необходимо применять положение пункта 65 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", в соответствии с которым, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся, то есть расходы на подключение отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока действия договора и списываются на счета учета затрат на производство (реализацию).

Из практики на сегодняшний день по предлагаемым тарифным планам плата за подключение операторами связи не взимается.

Нормы ст. 252 НК РФ указывают на то, что расходы, в частности, на оплату услуг связи должны носить производственных характер (Письмо Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275).

Расходы на оплату услуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 Приказа Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99").

Расходы по оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (пункт 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается норм признания расходов на оплату услуг связи для целей исчисления налога на прибыль, то Налоговым кодексом РФ и другими нормативными документами, принимаемыми в соответствии с НК РФ, никаких норм списания не установлено.

Организация самостоятельно принимает решение - принимать ли на расходы всю сумму, выставляемую оператором связи или в пределах норм. Нормы же в свою очередь утверждаются руководителем организации: или одинаковая сумма для всех должностей, или применяется дифференцированный подход к установлению лимита разговоров в производственных целях для каждой профессии в отдельности.

Порядок признания таких расходов определен подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы на оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.

Налоговые органы считают, что документами, подтверждающими производственный характер, являются:

• список сотрудников, которым мобильные телефоны необходимы для выполнения их служебных обязанностей, утвержденных приказом руководителя;
• должностные инструкции, где будет указано, при выполнении каких обязанностей сотрудникам нужен в работе сотовый телефон;
• договор с оператором на оказание услуг;
• детализированные счета оператора связи.

Такой список документов приведен в Письме УСНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659.

Рекомендуется закрепить в Приказе "Об учетной политике" перечень документов, на основании которых организации могут признать оплату услуг связи в составе расходов.

Перечень документов может быть следующим:

• Счет на оплату услуг связи;
• Детализированные счета оператора связи;
• Самостоятельно разработанный первичный документ (с учетом требований Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), в котором отражается сумма признаваемых в текущем отчетном периоде расходов на оплату услуг связи.