По общему правилу принятое решение о привлечении (отказе от привлечения) к ответственности вступает в силу в течение 10 дней с момента вручения налогоплательщику копии соответствующего решения.

Обжалование решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, в вышестоящий налоговый орган может производиться в двух формах:
- либо путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 НК РФ);
- либо путем подачи жалобы на вступившее в силу решение налогового органа (п. 3 ст. 101.2 НК РФ).

Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган подается на не вступившее в силу решение налогового органа, т.е. в течение 10 дней с момента вручения налогоплательщику копии соответствующего решения. Ее преимущество – подача апелляционной жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения, и налоговый орган не сможет начать процедуру принудительного взыскания недоимки (пени, штрафов) до того момента, пока вышестоящий налоговый орган не вынесет свое решение.

Жалоба на вступившее в силу решение налогового органа подается в вышестоящий налоговый орган в течение года со дня вынесения такого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ), если пропущен десятидневный срок для подачи апелляционной жалобы. Соответственно подача такой жалобы не приостанавливает запущенного механизма принудительного взыскания налога.

Жалобы адресуются вышестоящему налоговому органу по отношению к территориальной налоговой инспекции, которым является соответствующее региональное Управление ФНС России, для которого и предназначена жалоба. Конкретный орган, куда следует жаловаться, указывается в вынесенном налоговой инспекции решении о привлечении (отказе от привлечения) к ответственности.

Внимание: жалобы на вступившее и не вступившее в силу решение инспекции подаются в разные налоговые органы. Это очень важно, поскольку подача жалобы «не в тот» налоговый орган приведет к отказу в ее приеме.
Итак:
- апелляционная жалоба подается в вынесшую решение о привлечении (отказе от привлечения) к ответственности территориальную налоговую инспекцию, которая самостоятельно передает жалобу в свой вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС России;
- жалоба на вступившее в силу решение налогового органа подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС России).

Жалоба подается в произвольной форме, но, по мнению Минфина России, обязательно должна содержать:
- наименование вышестоящего налогового органа либо вышестоящего должностного лица, в который подается жалоба, а также налогового органа, который принял обжалуемый акт;
- наименование налогоплательщика, подающего жалобу и его местонахождение;
- указание на предмет обжалования, т.е. ссылку на реквизиты обжалуемого решения (название, номер, дата принятия);
- права и законные интересы, которые, по мнению лица, подающего жалобу, нарушаются, а также – требование изменить или отменить обжалуемое решение;
- обоснование заявленных требований.

Жалоба подписывается руководителем организации либо его уполномоченным представителем, наделенным соответствующими полномочиями. Тогда к жалобе обязательно прилагается доверенность, подтверждающая полномочия на ее подписание.

При подаче жалобы на вступившее в силу решение налогового органа непосредственно в Управление ФНС России налоговики требуют приложения к ней копии обжалуемого акта.

Некоторые налогоплательщики НК РФ предоставляет налогоплательщикам право отозвать поданную жалобу на основании письменного заявления, но при этом устанавливает следующее правило: отозванная жалоба не может быть подана вновь по тем же основаниям в тот же налоговый орган. В связи с чем предлагаем быть осторожными с отзывом жалобы и не подходить небрежно к этому вопросу.

Если налогоплательщик не хочет, чтобы налоговый орган отказал в принятии жалобы, ему надо соблюсти следующие правила:
- подавать жалобу в уполномоченный орган;
- правильно оформлять жалобу (обратите внимание: налоговые органы не примут ксерокопию жалобы или ее вариант, отправленный по факсу);
- указывать предмет обжалования и обосновывать заявленные требования;
- обратить внимание на подпись: если ее подписывает представитель, он обязательно должен быть наделен соответствующими полномочиями. Тогда к жалобе обязательно прилагается доверенность (через доверенность, прилагаемую к жалобе).

При нарушении указанных требований налогоплательщик получит отказ в принятии жалобы и для соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора ему придется обращаться с жалобой повторно, исправив все отмеченные недочеты.

Также налогоплательщику будет отказано в жалобе при пропуске срока ее подачи жалобы. Тогда остается только ходатайствовать о восстановлении срока, если основанием к этому послужили уважительные причины.

Если налогоплательщик подаст новую жалобу взамен отозванной ранее (по тем же основаниям в тот же налоговый орган), он также получит отказ в ее принятии, поскольку НК РФ прямо предусматривает это как основание для отказа.

Срок рассмотрения жалобы составляет один месяц. Он может быть продлен руководителем налогового органа (его заместителем) с соответствующим извещением налогоплательщика, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Внимание: если по истечении месячного срока жалоба рассмотрена не будет, налогоплательщику не стоит дожидаться решения вышестоящего налогового органа, а сразу обращаться в суд.

Это связано с тем, что по истечении установленного срока для рассмотрения жалобы, начинает течь трехмесячный срок для обращения в суд. Если налогоплательщик будет дожидаться решения вышестоящего органа и пропустит срок обращения в суд, ему придется обращаться в суд с ходатайством о восстановлении срока. Если он получит отказ, то потеряет право на судебную защиту интересов.