Рассылка "Страховые взносы 2010"

Страховые взносы 2010

С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
До 2010 года ЕСН не облагались выплаты, которые не включались в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
С 2010 года по страховым взносам такой льготы не будет.
Может ли фирма включить взносы в расходы по налогу на прибыль, если выплаты, на которые взносы были начислены, не относятся на затраты компании?
При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли.
Компания должна начислять взносы во внебюджетные фонды со всех сумм в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, прямо указанных в законе (ст. 9 ФЗ от 24.07.09 N 212-ФЗ).
К выплатам, которые фирма учитывает при исчислении страховых взносов, но не включает в расходы по налогу на прибыль, относятся:
- материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи;
- материальная помощь, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год.
До 2010 года все эти суммы не включались в налоговую базу по ЕСН (ст. 238 НК РФ), так как их нельзя было отнести в расходы по налогу на прибыль.
Закон о страховых взносах (Закон N 212-ФЗ) ввел иной перечень льгот (ст. 9 Закона N 212-ФЗ) по сравнению с тем, который был предусмотрен в Налоговом кодексе при расчете социального налога.
Например, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника.
Ранее эта выплата не облагалась ЕСН, но включалась в расходы по налогу на прибыль. В настоящее время с нее необходимо уплачивать страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), которые в полном объеме можно отнести на затраты компании.
Сумма не облагаемой взносами материальной помощи, которую можно оказать работнику при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, осталась на прежнем уровне - 50 000 рублей. Однако при расчете ЕСН срок данной выплаты не играл существенной роли. Сейчас же компания может не начислять на эту сумму страховые взносы только в том случае, если материальная помощь была выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.
По поводу обложения взносами компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
Данную выплату не включают в базу для расчета страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ6). С остальных же компенсаций в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда компания обязана начислять взносы.
В базу для расчета страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, включаются любые вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и др.
Как же компании учитывать страховые взносы, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Налоговым кодексом (п. 1 ст. 318 НК РФ) установлено, что начисленные страховые взносы на фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности компании, включаются в состав прямых расходов. Что же касается, например, управленческого персонала, то затраты по оплате труда и начисленные с них взносы во внебюджетные фонды в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов. Причем независимо от того, уменьшают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам базу по прибыли или нет.
Однако Минфин России считает по-другому (письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).
По мнению чиновников, начисленные страховые взносы следует включать в состав прочих расходов, так как данный вид затрат относится на расходы по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом они полностью списываются на затраты компании независимо от того, учитываются или нет конкретные выплаты в пользу работников в составе расходов по налогу на прибыль.

Страховые взносы и налог на прибыль на практике

Пример

Сотрудница увольняется 31 марта 2010 г.
За март работнице были начислены:

- 30 000 руб. - оклад согласно штатному расписанию;
- 10 000 руб. - премия по итогам работы за I кв.;
- 15 000 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
- 50 000 руб. - материальная помощь в связи со смертью брата;
- 3 000 руб. - компенсация за вредные условия труда.

В Законе о страховых взносах предусмотрена льгота по материальной помощи в связи со смертью члена семьи. Так как данная выплата была произведена в связи с кончиной брата, который по Семейному кодексу не является членом семьи, то мы ее включаем в базу для начисления страховых взносов. Компенсацию за работу во вредных условиях труда также относим в базу по страховым взносам на том основании, что освобождаются от взносов только денежные компенсации, эквивалентные стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов.

Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
База для начисления страховых взносов по сотруднице за март 2010 г. составит: 108 000 руб. 30 000 + 10 000 + 15 000 + 50 000 + 3 000 = 108 000
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
20	70	30 000	- начислена заработная плата за март 2010 г.
20	70	10 000	- начислена премия по итогам работы за I кв.
20	70	15 000	- начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
20	70	3 000	- начислена компенсация за вредные условия труда..
91	73	50 000	- начислена материальная помощь в связи со смертью брата.
20	69	21 600 (108 000 х 20%)	- начислены страховые взносы на ОПС.
20	69	3 132 (108 000 х 2,9%)	- начислены страховые взносы в ФСС.
20	69	1 188 (108 000 х 1,1%)	- начислены страховые взносы в ФФОМС.
20	69	2 160 (108 000 х 2%)	- начислены страховые взносы в ТФОМС.
70	68	7 150 (30 000 + 10 000 + 15 000) х 13%	- удержан НДФЛ с сумм, подлежащих выплате сотруднице.
70	50	100 850 (30 000 + 10 000 + 15 000 + 3 000 + 50 000 - 7150)	- сумма выплаченная работнице.
Сумма страховых взносов, относимая на прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль компании: 28 080 руб. 21 600 + 3132 + 1188 + 2160 = 28 080 Сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую прибыль составит: 78 930 руб. (30 000 + 10 000 + 15 000 + 3 000 + 28 080) - 7 150 = 78 930

Пример

Выпуск № 2-10 от 06.04.2010