Минимальный налог для целей УСН,
если право на применение УСН утрачено в текущем году.
|
Проблема минимального налога актуальна только для тех организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (УСН-15%) (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Перечислить минимальный налог в бюджет нужно, если он превышает сумму рассчитанного организацией единого налога.
Ставка минимального налога составляет 1 % от полученных доходов.
Пример
Организация в 2013 г. применяла УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН-15%).
В ноябре выручка организации составила 66 млн руб.
В IV квартале 2013 г. величина предельного размера доходов, которая ограничивает право на применение «упрощенки», была превышена.
Организация направила в инспекцию уведомление (форма 26.2-2) об утрате права на УСН
с 1 октября 2013 г. и перешла на ОСН.
Какие налоги должна уплатить организация за 2013 год?
|
|
Организация за 2013 год должна уплатить:
- Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 9 месяцев 2013 года, т.к с 01.10.2013 организация перешла на ОСН;
- Налоги по ОСН (налог на прибыль, налог на имущество, НДС) за IV квартал 2013 года.
Законодательство
- Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы компании превысят установленные размеры, она утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (ст. 346.13 НК РФ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.
- Для налогоплательщиков, которые перешли на общую систему налогообложения, налоговый период начинается с первого числа того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, и длится до конца года (ст. 55 НК РФ).
- Лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН в 2013 году составил 60 млн. руб. ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
- Отчетными периодами по УСН установлены первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж по налогу осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
- При утрате права на применение УСН плательщик обязан подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло.
Расчет налога УСН
Т.к с 01.10.2013 организация перешла на ОСН, то необходимо рассчитать налог по УСН за 9 месяцев 2013 г.
У организации могут сложиться 2 варианта данных на момент утраты применения УСН.
Исходные данные у организации для расчета налога за 9 месяцев:
Вариант 1
Доходы - 54 млн. руб.
Расходы - 50 млн. руб.
1) Сумма налога = 600 000 руб. ([54 000 000 - 50 000 000]х 15%]
2) Минимальный налог = 540 000 руб. (54 000 000 x 1%)
3) 600 000 руб. больше мин. налога 540 000 руб.
Вариант 2
Доходы - 54 млн. руб.
Расходы - 51 млн. руб.
1) Сумма налога = 450 000 руб. ([54 000 000 - 51 000 000] х 15%]
2) Минимальный налог = 540 000 руб. (54 000 000 x 1%)
3) 450 000 руб. меньше мин. налога 540 000 руб.
В нашем Примере организация уплатила авансовые платежи за 9 месяцев в сумме:
Вариант 1 - 600 000 руб.
Вариант 2 - 450 000 руб.
Заключительные действия по УСН
Вариант 1
1) Организация сдает Декларацию по УСН (из расчета за 9 месяцев) до 25 января 2014 г.
Платить ничего не надо, т.к. уплаченная сумма налога (авансовые платежи = 600 000 руб.) больше минимального налога (540 000 руб.).
Вариант 2
1) Организация сдает Декларацию по УСН (из расчета за 9 месяцев) до 25 января 2014 г.
2) Организация платит минимальный налог (540 000 руб.) до 25 января 2014 г.
*) В итоге организации уплатила:
450 000 руб. - авансовые платежи в течение года по единому налогу.
540 000 руб. - минимальный налог.
У организации образовалась переплата единого налога по УСН в сумме 450 000 руб.
Справка
Единый и минимальный налоги платятся по разным КБК и по-разному распределяются между бюджетами. Единый налог поступает в региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетные фонды (ФФОМС, ФСС). Минимальный налог — только в фонды.
Если по итогам года оказалось, что организация вместо единого налога должна заплатить минимальный, то возникнет необходимость вернуть или зачесть в счет минимального налога суммы, заплаченные в течение года в виде авансов по единому налогу.
Зачет между налогами возможен только в пределах одного бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Разницу между суммой перечисленного минимального налога и суммой единого налога, рассчитанного по итогам года, можно включить в расходы в следующем году. В том числе на эту разницу можно увеличить сумму убытков, которые затем вправе перенести на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Чтобы уйти от уплаты минимального налога нужно следить за суммой расходов.
Формула расчета суммы Расхода, при которой не надо платить минимальный налог по УСН
Расход = Доход х 0.9333
В нашем Примере организация может:
- Зачесть авансовые платежи по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
- Вернуть авансовые платежи на свой расчетный счет.
В этом случае налоговая инспекция должна перечислить деньги в течение месяца после того, как организация подала заявление (п. 9 ст. 78 НК РФ).
|
|