Порядок исчисления и зачета акциза на примерах

 

Пример 1

Цифры условные.

Завод занимается производством водки, крепость водки - 40 градусов.
Для ее производства в мае 2000 года предприятие закупило у поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз - 36000 руб., НДС - 31200 руб.
Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.

На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.

Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит: 10000 бут. х 20 руб. = 200000 руб.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ).

Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:
     1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:
     10000 бут. * 0,5 л = 5000 л
     2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:
     5000 л * 40% / 100% = 2000 л
     Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:
     2000 л * 84 руб./л = 168000 руб.
     Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.).
     Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. - 24000 руб. = 144000 руб.
     Для упрощения примера допустим, что выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке, остатков нереализованной продукции и спирта на начало месяца не было.
     В связи с тем, что продукция поставляется на экспорт, НДС не будет включаться в цену водки (контрактную цену), так как экспортируемая продукция освобождена от обложения НДС на основании подп."а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС". Акциз также не будет включаться в контрактную цену, так как Законом "Об акцизах" предусмотрено возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта водки. Таким образом на счете 46 будет отражаться выручка от реализации водки без НДС и акциза, а начисление акциза с выручки в данном случае по нашему мнению можно отражать на счетах расчетов, например на счете 76 субсчет "Акциз".

     В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
     в мае месяце
     1) Дт.10 - Кт.60 - 120000 руб. - оприходован поступивший спирт согласно счета-фактуры поставщика;
     2) Дт.19/субсчет"Акцизы" - Кт.60 - 36000 руб. - отражен акциз по оприходованному спирту (п.16 Письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете некоторых операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами");
     3) Дт.19/субсчет"НДС" - Кт.60 - 31200 руб. - отражен НДС по оприходованному спирту (п.1 Письма Минфина РФ N 96);
     4) Дт.60 - Кт.51 - 187200 руб. - произведена оплата поставщику за приобретенный спирт;
     5) Дт.20 - Кт.10 - 80000 руб. (120000 руб. * 2000 л / 3000 л или 2000 л * 40 руб.) - произведено списание спирта на производство продукции (водки);
     6) Дт.20 - Кт.70, 69, 76 и др. - 50000 руб.- отражены затраты по производству продукции;
     7) Дт.40 - Кт.20 - 130000 руб. - оприходована готовая продукция (водка) на склад предприятия по стоимости изготовления (себестоимости);
     8) Дт.62 - Кт.46 - 200000 руб. - отражена реализация продукции (водки) на экспорт;
     9) Дт.76/субсчет "Акцизы" - Кт.68/субсчет "Акцизы" - 168000 руб. - начислен акциз в момент отгрузки водки на экспорт;
     10) Дт.46 - Кт.40 - 130000 руб. - списана себестоимость реализованной на экспорт продукции;
     11) Дт.68/"Акцизы" - Кт.19 "Акцизы" - 24000 руб. - отражен акциз по спирту, использованному на производство водки, и уплаченный поставщику до срока уплаты акциза в бюджет (до 30.06.2000).

     в июне месяце
     12) Дт.68/"Акцизы" - Кт.51 - 144000 руб. (168000 руб. - 24000 руб.) - 30.06.2000 перечислен акциз в бюджет;
     Когда от инофирмы поступят деньги за реализованную водку в учете делаются проводки:
     13) Дт.52 - Кт.62 - 200000 руб.- получены денежные средства от иностранного покупателя за реализованную водку;
     14) Дт.76/субсчет "Акцизы" - Кт.68/субсчет "Акцизы" - 168000 руб. (проводка красным) - сторнирован акциз, начисленный в момент отгрузки водки на экспорт. Проводка делается в том отчетном периоде когда в налоговую инспекцию представлены все документы, подтверждающие экспорт водки (перечень документов см.ниже);
     15) Дт.51 - Кт.68 - 168000 руб. - сумма акциза возвращена на расчетный счет предприятия: 144000 руб. - в соответствии с п.6.2 Инструкции N 47, 24000 руб. - в соответствии с п.6.4 Инструкции N 47.
     Конец примера.

     Как уже говорилось если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, то в этом случае сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, подтверждающие реальный экспорт (п.6.1 Инструкции N 47).

 

Бухгалтерские проводки по учету акцизов

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
19	68	Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.	Счета-фактуры
90-2	19, 41	Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.	Счета-фактуры
68	19	Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.	Счета-фактуры
41, 43	68	Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.	Счета-фактуры
62	68	Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).	Счета-фактуры
90-4	68	Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.	Счета-фактуры
91-2	68	Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций.	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции.	Счета-фактуры
20	68	Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.	Счета-фактуры
20	68	Начислены акцизы при передаче природного газа для использования на собственные нужды в основном производстве.	Счета-фактуры
68	51	Перечислен акцизы в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету.