Рассылка
Темы
 




 Исчисления налога на прибыль
 и авансовых платежей по нему


  1. Платежи квартальные и ежемесячные
  2. Квартальные платежи.
    Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).

    В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Ежемесячные платежи.
    Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы".
    Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов".

     

  3. Кто не платит ежемесячные "авансы"
  4. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации
    не превышали в среднем трех млн. рублей за каждый квартал, не платят ежемесячные авансовые платежи, а уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
    Важны два момента:
    - для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;
    - доход не может превысить 12 млн. рублей за год.
    Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2009 года по III квартал 2010 года.
    Если за данный период доходы от реализации превысили 12 млн. рублей, то в IV квартале 2010 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи.

    Кроме того, согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ от ежемесячных авансовых платежей освобождаются следующие хозяйствующие субъекты:
    - бюджетные учреждения;
    - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
    - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;
    - участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
    - инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
    - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     

  5. Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
  6. Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
    Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.

    Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода.
    Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
    При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).

    Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.
    То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

 


Пример

ООО "Садовод" получило прибыль:
  • 4 800 000 рублей - по итогам 1-ого квартала 2010 года.
  • 5 100 000 рублей - по итогам 2-ого квартала 2010 года.
  • 5 700 000 рублей - по итогам 3-ого квартала 2010 года.
  • 5 400 000 рублей - по итогам 4-ого квартала 2010 года.

ООО "Садовод" в 4-м квартале 2009 года уплачивало ежемесячные авансовые платежи в размере 300 000 рублей.

 

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)
Содержание
1-й квартал 2010 года
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2009 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за январь
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2009 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за февраль
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2009 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за март
960 000
(4 800 000 х 20%)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал
60 000
(960 000 - (300 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за 1-й квартал
2-й квартал 2010 года
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж
за апрель
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж
за май
320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж
за июнь
1 020 000
((4 800 000 + 5 100 000) х 20%
- 960 000)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб.) х 20% = 1 980 000 руб.)
60 000
(1 980 000 - 960 000 - (320 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль
за полугодие
3-й квартал 2010 года
340 000
(1 980 000 - 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за июль
(одна треть разницы между полугодовым "авансом" и авансовым платежом за I квартал)
340 000
(1 980 000 - 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за август
340 000
(1 980 000 - 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за сентябрь
1 140 000
((4 800 000 + 5 100 000 + 5 700 000)
х 20% - 1 980 000 )
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб.) х 20%
= 3 120 000 руб.)
120 000
(3 120 000 - 1 980 000 - (340 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за девять месяцев
4-й квартал 2010 года
380 000
(3 120 000 - 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за октябрь
(одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым "авансом")
380 000
(3 120 000 - 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за ноябрь
380 000
(3 120 000 - 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж
за декабрь
60 000
4 200 000 - 3 120 000 - (380 000 руб. х 3 мес.)
Принято "к уменьшению" сумма налога на прибыль за год 2010
Авансового платежа за 4-й квартал 2010 года уже нет, так как заканчивается налоговый период, и сумма налога рассчитывается по итогам всего года:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 400 000 руб.) х 20% = 4 200 000 руб.
С учетом авансового платежа за девять месяцев 2010 года и ежемесячных "авансов" за 4-й квартал получается следующая сумма:
4 200 000 руб. - 3 120 000 руб. - (380 000 руб. х 3 мес.) = - 60 000 руб.
Так как получилась отрицательная сумма, в налоговой декларации за 2010 год 60 000 рублей принимаются к уменьшению.
1-й квартал 2011 года
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2010 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за январь 2011 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2010 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за февраль 2011 г.
380 000
(по итогам 4-ого квартала 2010 г.)
Ежемесячный авансовый платеж
за март 2011 г.

 

Выпуск № 4-10 от 16.06.2010

 


Copyright © Москва
Краткий Справочник Бухгалтера: сайт  КСБух
Рейтинг@Mail.ru