- Реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). День получения аванса в счет предстоящей поставки товаров признается моментом определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы полученного аванса с учетом НДС, а налоговая ставка при получении аванса в счет поставки товаров, облагаемых по ставке 18%, составляет 18/118.
- Сумма аванса, полученная от покупателя, не признается доходом организации-поставщика (ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В целях налогообложения прибыли аванс, полученный от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, не учитывается в составе доходов организации (п. 1 ст. 251 НК РФ).
|
|
Организация в декабре 2007 г. получила аванс в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 36 000 руб. (в том числе НДС 5492 руб.).
Поставка в установленный срок не состоялась и покупатель потребовал расторжения договора и возврата аванса.
Договор сторонами расторгнут в январе 2008 г.
Аванс, полученный по расторгнутому договору, по соглашению сторон засчитан в качестве аванса по другому договору, предметом которого является поставка товаров, облагаемых по ставке 10%.
Как отражазить в учете организации операции, связанные с получением аванса под поставку товаров, облагаемых по ставке НДС 18%, и последующим зачетом этого аванса в счет поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 10%?
Осуществляемый по соглашению сторон зачет аванса в счет платежей по другому договору является способом возврата авансового платежа покупателю по расторгнутому договору, соответственно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет по ставке 18/118 (п. 5 ст. 171 НК РФ).
После зачета аванса в счет платежей по договору на поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, организация начисляет НДС с аванса к уплате в бюджет по ставке 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
|
Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка) |
| Дебет | Кредит | Сумма
(руб.) | Содержание |
| в декабре 2007 г. |
| | 36 000 | Получен аванс от покупателя по первому договору. |
| | 5 492 | Начислен НДС с аванса (36 000 x 18 / 118)
(Счет-фактура). |
| в январе 2008 г. |
| | 36 000 | Сумма аванса по расторгнутому договору засчитана в счет уплаты аванса по второму договору (Соглашение сторон) |
| | 5 492 | НДС с аванса принят к вычету
(Счет-фактура). |
| | 3 273 | Начислен НДС с аванса (36 000 x 10 / 110)
(Счет-фактура). |
В налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г. сумма НДС, подлежащая вычету в связи с расторжением договора, указывается по строке 320 графы 4 разд. 3 декларации,
а сумма НДС, исчисленная в январе с зачтенного в счет платежей по другому договору аванса, - по строке 150 графы 6 разд. 3 декларации.
|
