• До 2010 г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при выплате сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности руководствовались нормами Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Но (!) этот закон с 1 января 2010 г. утратил силу (п. 16 ст. 36 Закона № 213-ФЗ).

• С 2010 г. компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, начисляют и выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в общем порядке.
  Это связано с тем, что у названных организаций с этого года появилась обязанность уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе в Фонд социального страхования РФ.

• В 2010 г. порядок расчета и уплаты взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
  Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты страховых взносов. Правда, на 2010 г. законодатели предусмотрели льготные ставки.
  В отношении взносов на обязательное медицинское и социальное страхование действует нулевая ставка, а пенсионные взносы, как и прежде, уплачиваются по ставке 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ и письмо ФСС России от 22.09.2009 № 02-18/07-8866).
  Несмотря на то что организации, применяющие «упрощенку», в 2010 г. фактически не уплачивали взносы в ФСС России, в п. 14 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ предусмотрено выделение таким работодателям средств на оплату больничных.
  Указанные средства выделяются территориальным органом ФСС России, в котором организация состоит на учете, в течение десяти календарных дней с даты представления необходимых документов. Их перечень утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н.

• Порядок обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности закреплен в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 и в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (в редакции от 19.10.2009).

 

 

Алгоритм расчета больничного листа

Шаг 1.
Определяем расчетный период. Он равен 12 календарным месяцам, предшествовавшим месяцу, в котором наступил случай временной утраты сотрудником работоспособности. Обратите внимание: в расчете не учитываются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок (например, дни отпуска). Для расчета пособия указанный период следует перевести в календарные дни.
А если у сотрудника в расчетном периоде не было заработка? Ответ на этот вопрос содержится в Положении. Пособие рассчитывается исходя из выплат и вознаграждений за 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором наступил предыдущий страховой случай. Если в течение расчетного периода работник не получал никаких выплат, размер пособия определяется из величины тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания или минимального размера оплаты труда.
Таким образом, расчетным периодом может быть и месяц, когда работник заболел, и 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу, в котором был выдан предыдущий больничный лист (п. 6 Положения).

Шаг 2.
Рассчитываем сумму выплат, из которой будет исчисляться средний заработок работника. С 2010 года в расчет включаются все выплаты и вознаграждения в пользу сотрудника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России (п. 2 Положения). Для этого бухгалтер должен руководствоваться ст. 8 Закона № 212-ФЗ.
Важные моменты. Ранее при расчете среднего заработка не принимались во внимание выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда в организации. С этого года такой запрет снят (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Если организация при расчете заработной платы учитывает установленные в местности районные коэффициенты, при начислении больничных они также должны участвовать в расчете (п. 11.1 Положения). Но это справедливо только для случаев, когда средний заработок определяется исходя из тарифной ставки (оклада) или из МРОТ.

Шаг 3.
Определяем сумму среднего дневного заработка. Берем сумму выплат за расчетный период и делим ее на количество календарных дней этого периода.

Шаг 4.
Находим максимальный дневной размер пособия.
Для определения максимального дневного размера пособия необходимо предельную величину базы, на которую начисляются страховые взносы (в 2010 г. она равна 415 000 руб.), разделить на 365 дней. Получится 1136,99 руб.

Шаг 5.
Сравниваем фактический средний дневной заработок и максимально допустимый дневной размер пособия. Для оплаты больничного нужно взять меньшую величину.

Шаг 6.
Учитываем ограничение по страховому стажу работника. Если стаж восемь и более лет, больничный оплачивается в размере 100%. При страховом стаже от пяти до восьми лет — в размере 80%, до пяти лет — в размере 60% (п. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Шаг 7.
Рассчитываем сумму пособия исходя из наименьшей величины среднего дневного заработка или максимального дневного размера пособия, страхового стажа и количества дней болезни работника.

 

 

Налоговый учет пособий

При «упрощенке» порядок отражения начисленных сумм пособия по временной нетрудоспособности зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация. Так, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» сумму пособия можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По этой статье расходов учитывается только та часть пособия, которую работодатель оплатил за счет собственных средств.

В 2010 году у компаний, применяющих «упрощенку», возник вопрос: можно ли учесть в составе расходов доплату работникам до фактического заработка, которую осуществляют некоторые работодатели, когда больничный оплачивается из максимального дневного размера пособия. Это связано с тем, что в упрощенной системе расходы на оплату труда учитываются по правилам ст. 255 НК РФ. С этого года утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, который позволял учитывать доплату до фактического заработка в расходах на оплату труда. Такие изменения внесены Законом № 213-ФЗ.

В то же время ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов на оплату труда. Поэтому указанные доплаты можно учесть на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Главное, чтобы они были предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах. С такой позицией согласен Минфин России (письмо от 23.12.2009 № 03-03-05/248). Следовательно, доплаты можно учесть и при упрощенной системе налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет средств работодателя, уменьшается единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.